合伙企業(yè)的“先分后稅”，恐怕不光是稅務(wù)專業(yè)人士知道，更為法律人士、券商所熟知，往往作為持股公司或避稅方案的選擇。但如果說(shuō)起如何先分后稅，恐怕沒有幾個(gè)人說(shuō)的到點(diǎn)，甚至誤解其內(nèi)。
先分后稅這個(gè)“分”字顯然很容易讓人誤解。甚至有些老板認(rèn)為，只要合伙企業(yè)不向合伙人分配所得，合伙人就不用繳稅
上面的文件第三條明確規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
也就是說(shuō)，合伙企業(yè)當(dāng)年的所得，無(wú)論是分配給合伙人，還是不分配留作企業(yè)資本金，都要繳稅。
規(guī)避了合伙人為了避稅，選擇不分配所得的行為。
所以，現(xiàn)在再來(lái)看“先分后稅”，我們就能明白：
分，是先按照一定的比例和方法分配合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額(應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法詳見財(cái)稅〔2000〕91號(hào)和財(cái)稅〔2008〕65號(hào))。
再按照分配的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅。剩下的部分才是應(yīng)該分配給合伙人的凈利潤(rùn)。
那么，合伙企業(yè)“先分后稅”的兩大認(rèn)識(shí)誤區(qū)是什么呢?具體介紹如下：
問(wèn)題一：是不是真金白銀的真分紅，才是收入確認(rèn)?
有老板說(shuō)了，股息紅利的確認(rèn)時(shí)間是在作出分紅決議的時(shí)間來(lái)判斷，因此合伙企業(yè)的分，是分給我現(xiàn)金之時(shí)，我才確認(rèn)收入，LP(有限合伙人)法人計(jì)入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入，進(jìn)行核算應(yīng)納稅所得額。
真的是這樣嗎?錯(cuò)!
這里的分是“應(yīng)分”，來(lái)看一下法規(guī)的規(guī)定。財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
問(wèn)題二：分的不是賬上的利潤(rùn)，而是合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?
合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤(rùn)，而是分的應(yīng)納稅所得額，這個(gè)應(yīng)納稅所得額是通過(guò)限額計(jì)算扣除來(lái)計(jì)算的，個(gè)人所得稅是比較明確，法人合伙人也應(yīng)是如此計(jì)算，應(yīng)分配過(guò)來(lái)的應(yīng)納稅所得額，再直接并入法人合伙人的所得稅應(yīng)納稅所得額中。
因此，可能有的公司賬上在合伙企業(yè)沒有分配時(shí)不進(jìn)行確認(rèn)收益，是要進(jìn)行納稅調(diào)增的，如果分配了，計(jì)入賬務(wù)了，可能跨年度了，就需要作納稅調(diào)減。這是與居民所得稅企業(yè)之間股息紅利分配確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)是不同的。