在實踐中，納稅人應如何理解和準確適用相關優(yōu)惠政策？這里有15個問題來回答你的問題。
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的稅收優(yōu)惠政策中，創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)有哪些條件？
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)必須具備以下條件:
(一)在中國境內(nèi)(不含港澳臺地區(qū))注冊設立并接受審計征收的居民企業(yè)；
(2)接受投資時，員工人數(shù)不超過300人，其中本科及以上學歷員工不低于30%；總資產(chǎn)和年銷售收入均低于5000萬元；
(三)投資受理時設立時間不超過5年(60個月)；
(四)接受投資時及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
(5)本年度和下一納稅年度R&D費用總額占成本費用的比例不低于20%。
2.風險投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施期限如何確定？
答:《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)為避免執(zhí)行期限是指投資時間還是優(yōu)惠時間的模糊性，讓更多的投資享受到優(yōu)惠政策，專門寫了銜接條款。總之，無論是投資時間還是優(yōu)惠時間，只要在政策執(zhí)行期內(nèi)有一次，就可以享受稅收優(yōu)惠政策。
3.初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的員工數(shù)量和總資產(chǎn)是一樣的。這兩個指標的計算方法是否相同？
答:初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的員工人數(shù)和總資產(chǎn)的計算方法不同。初創(chuàng)科技企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均值計算。數(shù)量少于12個月的，按實際平均月數(shù)計算。小型微利企業(yè)職工人數(shù)和總資產(chǎn)按全年季度平均確定。
4.某創(chuàng)投企業(yè)于2017年3月投資一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，員工260人，總資產(chǎn)4000萬元，年銷售收入1000萬元。能否享受2019年創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
答:《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)明確了2019年1月1日前兩年發(fā)生的投資。投資自2019年1月1日起滿兩年，且符合《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定的其他條件的，可以申請。擬投資日期為2017年3月，屬于2019年1月1日前兩年內(nèi)發(fā)生的投資。符合《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)、《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定的其他條件的，
5.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人如何確定出資額？
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的公告》(國家稅務總局公告2018年第43號)， 合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的出資額，應當?shù)扔诤匣飫?chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳出資額與合伙協(xié)議約定的合伙人的出資額。 所謂出資比例，是按照投資滿2年的年末各合伙人對合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占全體合伙人實繳出資總額的比例來計算的。
6.合伙制創(chuàng)投企業(yè)符合條件的個人合伙人對非初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資能否扣除其對初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收益？
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定，個人合伙人可以按照初創(chuàng)科技企業(yè)投資額的70%從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中扣除個人合伙人的營業(yè)收入；當年不足抵扣的，可以結轉以后納稅年度抵扣。其中，營業(yè)收入不區(qū)分是否來自初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收入。
7.天使投資人以股權投資方式直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額可按投資額的70%扣除。享受優(yōu)惠政策的天使投資人需要同時滿足哪些條件？
答:享受優(yōu)惠政策的天使投資個人應具備以下條件:
(1)不屬于被投資創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)的創(chuàng)始人、員工或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，與被投資創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)無勞務派遣等關系；
(2)投資后2年內(nèi)，本人及親屬持有的被投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)股權合計比例應低于50%。
8.天使投資人同時投資幾家合格的初創(chuàng)科技型企業(yè)。不同的投資項目可以互相抵消嗎？有哪些限制？
答:天使投資人投資多家初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對于已辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，如果天使投資人投資金額的70%尚未全部扣除，天使投資人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額，可在注銷清算之日起36個月內(nèi)扣除。
9.合格合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和個人合伙人的備案要求是什么？
答:符合優(yōu)惠條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人應當:
(一)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應當在投資開辦科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)，并在備案時提交《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》，并保存相關資料備查(備查資料與公司創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相同)。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應當每年單獨備案。
(2)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿2年后，應于每年年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣表》。
10.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)符合條件的個人合伙人如何在申報時填寫投資金額抵扣？
答:個人合伙人在填報年度個人所得稅納稅申報表時，應在《生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表》(表B)中填寫“允許扣除的其他費用”一欄，并標注“投資扣除”字樣2019年以后扣除投資金額時，當年允許扣除的投資金額應在《個人所得稅業(yè)務收入納稅申報表》(表B)中“投資扣除”一欄填寫。
11.合格天使投資人的備案要求是什么？
答:天使投資人在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿24個月后，應于次月15日內(nèi)與初創(chuàng)科技型企業(yè)一同到初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)。備案時需提交《天使投資個人所得稅抵扣備案表》。符合開辦科技型企業(yè)要求的被投資企業(yè)相關資料應留存?zhèn)洳椋ㄩ_辦科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程及實際投資的相關證明材料，符合開辦科技型企業(yè)要求的被投資企業(yè)相關資料。如果多次投資同一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，應該多次備案。
12.符合條件的天使投資人應如何申報扣除？
答:天使投資人轉讓未上市初創(chuàng)科技型企業(yè)股權并按規(guī)定享受投資稅收優(yōu)惠抵扣時，應在股權轉讓次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅抵扣表》。同時，天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后，還應提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅抵扣備案表》。
其中，天使投資人轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權，以抵扣其他注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)前36個月內(nèi)尚未抵扣的投資金額的，還應提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和享受前期投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣表》。
13.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資人個人投資滿2年，在廣州證券交易所、深圳證券交易所上市，該怎么辦？
答:天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)符合投資扣稅優(yōu)惠條件，且初創(chuàng)科技型企業(yè)在廣州證券交易所、深圳證券交易所上市后，如果天使投資個人在轉讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份時有尚未扣除的投資金額，應辦理限售股轉讓稅務結算，扣除尚未扣除的投資金額。清算時，應提供稅務機關在投資開辦科技型企業(yè)后受理的《天使投資個人所得稅投資扣除備案表》和《天使投資個人所得稅投資扣除表》。
14.如何把握初創(chuàng)科技型企業(yè)R&D總費用占成本費用的比例？
答:R&D費用總額占成本費用總額的比例是指本年度和下一納稅年度R&D費用總額占同期成本費用總額的比例。這個口徑是指高新技術企業(yè)研發(fā)支出占比的計算方法，在一定程度上降低了優(yōu)惠待遇的門檻，讓更多的企業(yè)享受到了政策紅利。
例如，2018年5月，一家公司型風險投資企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)。假設其他條件滿足文件要求，2018年初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)生R&D費用100萬元，費用1000萬元，2018年R&D費用占比10%，不到20%；2019年，R&D成本為500萬元，成本成本為1000萬元。2019年，R&D成本占比50%，高于20%。根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第43號)的明確口徑，初創(chuàng)科技型企業(yè)在投資年度和下一年度的平均R&D費用占30%((100+500)/(1000+1000)×100%)，本公司創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策。
15.公司型創(chuàng)投企業(yè)和合伙型創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人是否需要向稅務機關備案才能享受創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策？
答:《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的:公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號)明確，企業(yè)對優(yōu)惠事項采取“自行判斷、申報享受、保存相關資料備查”的處理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?！吨腥A人民共和國國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第43號)明確規(guī)定，按照中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關手續(xù)。此外，為進一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向稅務機關報送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人收入分配明細表》，而是由合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接提供給法人合伙人備查。
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來源:中華人民共和國國家稅務總局
編輯:快樂君