什么是變態(tài)戶？納稅人如何救濟(jì)變態(tài)戶？非正常戶是指已辦理稅務(wù)登記，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后逾期不改正，并已被稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地檢查，下落不明，無(wú)法強(qiáng)制履行納稅義務(wù)的納稅人。
異常住戶的識(shí)別和識(shí)別機(jī)構(gòu)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào))規(guī)定:
第四十條已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查。無(wú)下落，無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，稽查人員應(yīng)當(dāng)制作異常戶證，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停使用其稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。
第三條縣級(jí)以上(含同級(jí)，下同)國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記證件的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記、核銷和更換，以及異常戶處理、年檢登記等相關(guān)事宜。
非正常戶稅務(wù)登記證無(wú)效
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào))規(guī)定:
第四十一條納稅人被列為非正常戶超過(guò)三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證無(wú)效，仍按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定征收應(yīng)納稅款
非正常戶開(kāi)具的發(fā)票需移交檢查部門(mén)調(diào)查
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理失控增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2008〕607號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將失控增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱失控發(fā)票)登記為異常戶后，增值稅一般納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。
買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票交由檢驗(yàn)部門(mén)調(diào)查。如果賣(mài)方已經(jīng)申報(bào)納稅，賣(mài)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以出具書(shū)面證明，通過(guò)調(diào)查系統(tǒng)回復(fù)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。失控發(fā)票可以作為買(mǎi)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人影響就業(yè)，不要自稱“法定代表人”
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕122號(hào))文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嚴(yán)格控制已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)數(shù)量，以及其法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以前為非正常戶法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人最高開(kāi)票限額。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確稅收抵免管理部分業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào))規(guī)定，如果有異常戶或異常戶登記或運(yùn)營(yíng)直接責(zé)任人的記錄，將直接判定稅收抵免等級(jí)為D級(jí)。
異常入戶記錄是指在評(píng)估年度的12月31日處于異常狀態(tài)。
非正常戶直接責(zé)任人登記或經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是指經(jīng)認(rèn)定為非正常戶后，由非正常戶直接責(zé)任人登記或經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。該類企業(yè)不受《信用管理辦法》第十七條第一款限制，納入稅收信用管理當(dāng)年納入評(píng)估范圍，直接判定為D級(jí)..
3.特別提醒:
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期對(duì)異常戶進(jìn)行公告，并對(duì)異常戶實(shí)施跟蹤管理。
(2)國(guó)稅、地稅、工商、銀行等相關(guān)職能部門(mén)之間信息共享，一地失信，處處受限。
(3)戶口記錄異常或?qū)Ξ惓艨谪?fù)有直接責(zé)任者，將無(wú)法在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)辦新公司和辦理相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
異常賬戶信息查詢
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告(2016年國(guó)家稅務(wù)總局公告第41號(hào)):公眾可以通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站、信息公告欄等公共渠道，查詢依法披露的稅收政策、重大稅收違法行為信息、異常戶認(rèn)定信息等涉稅信息。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)公布公眾涉稅信息的查詢方式，方便公眾查詢。
國(guó)家和地方稅收共享異常家庭信息
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局與地方稅務(wù)局合作標(biāo)準(zhǔn)(3.0版)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕94號(hào))規(guī)定:
(1)通過(guò)信息共享渠道交流異常戶識(shí)別和終止信息。
(2)雙方創(chuàng)造條件公示異常戶認(rèn)定結(jié)果，并在原公示內(nèi)容中標(biāo)注認(rèn)定單位。
(3)雙方應(yīng)將共同認(rèn)定的異常戶評(píng)定為D類納稅人，并采取限制發(fā)票供應(yīng)、公告異常戶等懲戒措施。
(4)聯(lián)合實(shí)施異常戶跟蹤管理。一方發(fā)現(xiàn)異常納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，并督促其到另一方辦理相關(guān)手續(xù)。
(5)經(jīng)雙方認(rèn)定為非正常戶兩年以上且無(wú)欠稅或未付發(fā)票的納稅人，可注銷其稅務(wù)登記證。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展戰(zhàn)略做好納稅服務(wù)和管理工作的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕108號(hào))規(guī)定，上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、寧波、云南省(市)要加強(qiáng)異常家庭管理信息和欠稅信息的比對(duì)和應(yīng)用。
營(yíng)地改造后非正常家庭的轉(zhuǎn)移和增加
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的若干增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2013]112號(hào))規(guī)定，出口企業(yè)采購(gòu)貨物的供應(yīng)商納稅人在2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，或者在2年內(nèi)被認(rèn)定為一般增值稅納稅人，注銷稅務(wù)登記且符合下列情形之一的， 自出口退稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知之日起24個(gè)月內(nèi)適用于出口的增值稅退(免)稅。
(1)外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)到200萬(wàn)元(含此數(shù)，下同)以上的，或者使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)的退稅金額占同期申報(bào)退稅總額的30%以上；
(二)生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)出口退稅達(dá)到200萬(wàn)元以上，從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上或占同期進(jìn)項(xiàng)稅額總額的30%以上；
(三)外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)使用三家以上上述納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅，且占同期納稅人總數(shù)20%以上的；
(四)生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月有3名以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人的20%以上。
本條所稱“連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，自外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅之月起計(jì)算，自生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證之月起計(jì)算。
對(duì)于上述供貨納稅人在本通知生效日前已出口的貨物，出口企業(yè)可與供貨納稅人聯(lián)系，供貨納稅人將證明所售貨物的真實(shí)性及正常納稅情況。經(jīng)供貨納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章批準(zhǔn)，并于2014年7月底前按照《國(guó)家稅務(wù)總局函件轉(zhuǎn)移管理辦法》批復(fù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定辦理退(免)稅。在此之前，未提供證據(jù)或證據(jù)未經(jīng)供貨納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章認(rèn)可并答復(fù)。
納稅人如何辭退非正常家庭
[政策基礎(chǔ)]
1.稅務(wù)登記管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào))
【具體操作流程】
1、納稅人提供信息和對(duì)賬除非正常狀態(tài)的原因。
2.納稅服務(wù)部門(mén)接收信息，檢查納稅人提交的信息是否完整，是否符合法定形式，是否符合受理?xiàng)l件；不符合項(xiàng)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性通知納稅人，要求改正或說(shuō)明拒絕的理由。
3.相關(guān)部門(mén)調(diào)查核實(shí)相關(guān)情況。
4.納稅人補(bǔ)報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款。
5.根據(jù)管理部門(mén)反饋，納稅服務(wù)部門(mén)將在納稅人補(bǔ)報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款后，將納稅人從異常狀態(tài)中解救出來(lái)。
6.申報(bào)稅務(wù)登記證無(wú)效的納稅人，應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取原稅務(wù)登記證，補(bǔ)辦稅務(wù)登記證。