我國(guó)目前增值稅實(shí)行的是購(gòu)買(mǎi)抵扣稅法，即納稅人有應(yīng)稅行為時(shí)，按照銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，所繳納或承擔(dān)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣就相當(dāng)于只對(duì)應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足的抵扣可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所繳納或承擔(dān)的增值稅。
例如，一個(gè)從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人于2016年6月10日購(gòu)買(mǎi)了建筑材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為100萬(wàn)，那么100萬(wàn)就是該納稅人當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額。
允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除哪個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅？
答:下列進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除:
1.從賣(mài)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅(包括機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售稅控統(tǒng)一發(fā)票)。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的增值稅。
3.所有采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品均已取得《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，可按注明的增值稅抵扣。未全部獲得的，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣辦法》抵扣。
4.向境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的完稅證明上注明的增值稅。
提示:增值稅發(fā)票抵扣需要當(dāng)月認(rèn)證或檢查。認(rèn)證一致或勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期申報(bào)扣除，否則不予扣除。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要“比對(duì)后抵扣”。審計(jì)比較結(jié)果一致的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)比較一致的月份的報(bào)告期內(nèi)申報(bào)扣除，否則不予扣除。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起180日內(nèi)核驗(yàn)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起180日內(nèi)審核比對(duì)。超過(guò)期限的不予扣除。
舉例:某增值稅一般納稅人于2016年6月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額為人民幣100萬(wàn)元，稅額為人民幣6萬(wàn)元，當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)進(jìn)行了核對(duì)確認(rèn)。納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下:
借:相關(guān)科目1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)60000
貸款:銀行存款:1060000
扣除方法
(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣方式是什么？
答:增值稅發(fā)票可以通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)查詢(xún)、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、稅務(wù)服務(wù)大廳掃描認(rèn)證等方式抵扣。2016年5月至7月，本次營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅一般納稅人無(wú)需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是選擇通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)確認(rèn)抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)的抵扣方式是什么？
答:海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)通過(guò)海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)采集比對(duì)結(jié)果接收平臺(tái)進(jìn)行核對(duì)比對(duì)。對(duì)比一致后，增值稅金額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。
(3)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方式是什么？
答:增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，取得全部或部分農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或普通發(fā)票。此類(lèi)納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣試行辦法》規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。