2016年7月4日，為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)的實施，財政部起草并下發(fā)了《關(guān)于征求對增值稅會計處理規(guī)定意見的函》(征求意見稿)，我們進(jìn)行了主要修改。
1、增加4個二級科目
“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅”和“待核銷銷項稅”增加到二級應(yīng)納稅科目。
預(yù)付增值稅
會計內(nèi)容:
一般納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，提供建筑服務(wù)，以預(yù)付款等方式出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。，以及按照現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)預(yù)繳的增值稅
設(shè)定目的:
方便以后直接查詢預(yù)繳增值稅。
要扣除的進(jìn)項稅
會計內(nèi)容:
一般納稅人已取得增值稅抵扣憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度準(zhǔn)予未來期間從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。其中:一般納稅人2016年5月1日以后取得并作為固定資產(chǎn)入賬的房地產(chǎn)，或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項目，后續(xù)期間從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度準(zhǔn)予抵扣。
設(shè)定目的:
分期扣除進(jìn)項稅后，方便直接查詢第13個月結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅。
待認(rèn)證的進(jìn)項稅
會計內(nèi)容:
一般納稅人因未取得增值稅抵扣憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定而不能從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度允許從銷項稅額中抵扣，但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；一般納稅人取得已入賬的進(jìn)項稅額，但因未領(lǐng)取相關(guān)增值稅抵扣憑證，無法從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。
設(shè)定目的:
該賬戶可以更好地核算涉及不可抵扣進(jìn)項稅的企業(yè)負(fù)債。
要注銷的稅額
會計內(nèi)容:
一般納稅人銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或收益)，但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要確認(rèn)為后期銷項稅額的。
設(shè)定目的:
本明細(xì)科目主要核算符合會計確認(rèn)的收入條件，但不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。
2.增加2個三級科目
應(yīng)交稅金——增值稅應(yīng)交三級科目增加“銷項稅額抵扣”和“簡易計稅”明細(xì)科目。
銷項稅額扣除
會計內(nèi)容:
一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度因扣除銷售而減少銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(計稅方法簡單的舊房地產(chǎn)項目除外)，取得總價和額外費用，扣除土地出讓時支付給政府部門的地價后的余額為銷售，通過本科目核算。
簡單的稅收計算
會計內(nèi)容:
一般納稅人采用簡單計稅方法應(yīng)繳納的增值稅。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)，老項目選擇簡單的計稅方法，應(yīng)通過本科目核算。
但是因為簡單的計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以這個明細(xì)科目必須單獨核算，但是我覺得把這個明細(xì)科目設(shè)置為應(yīng)付稅款的二級科目可能更切合實際。