為了幫助營改后的企業(yè)做好增值稅的會計核算工作，財政部近日起草發(fā)布了《增值稅會計處理規(guī)定(征求意見稿)》。《征求意見稿》從明細(xì)科目和欄目的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算、財務(wù)報表中相關(guān)項目的列示等方面全面規(guī)范了企業(yè)增值稅的會計處理。
《征求意見稿》能否滿足目前企業(yè)納稅申報和增值稅明細(xì)核算的需要？營改增后能解決會計問題嗎？下面我們來看看下面的重點。
適用范圍
適用于一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人。適用于試點納稅人(即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人)和原增值稅納稅人(即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人)。
主要內(nèi)容
添加會計科目和列
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”項下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未付增值稅”、“預(yù)付增值稅”、“待抵扣進項稅”、“待認(rèn)證進項稅”、“待核銷稅金”等明細(xì)科目。
(1)增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵扣”、“已繳稅額”、“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”、“減稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出進項稅額”、“轉(zhuǎn)出增值稅”、“簡易計稅”等欄目。其中:
1.“進項稅額”欄記錄一般納稅人為購買商品、加工、修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)所繳納或承擔(dān)的增值稅，允許從銷項稅額中扣除；
2.“銷項稅額抵扣”欄記錄一般納稅人因銷售抵扣而按照現(xiàn)行增值稅制度抵扣的銷項稅額；
3.“已繳納稅金”一欄記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)繳納增值稅；
4.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目分別記錄一般納稅人每月末應(yīng)繳納的未繳或多繳增值稅；
5.“減免稅”欄記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度給予的增值稅；
6.“銷項稅額”欄記錄一般納稅人銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，以及向境外單位或個人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅；
7.“出口退稅”欄記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退還的增值稅；
8.“進項稅額轉(zhuǎn)移”欄記錄一般納稅人購買商品、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等非正常損失及其他不應(yīng)從銷項稅額中扣除并按規(guī)定轉(zhuǎn)移的進項稅額；
9.“簡易計稅”欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)繳納的增值稅。
(二)“未繳增值稅”明細(xì)科目，每月末從“應(yīng)交增值稅”或“待攤增值稅”明細(xì)科目核算當(dāng)月應(yīng)繳納、多繳或待攤的增值稅，當(dāng)月繳納上期未繳增值稅。
(3)“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目，核算普通納稅人以預(yù)繳方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定預(yù)繳的增值稅。
(4)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，核算取得增值稅抵扣憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的一般納稅人在下一期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。其中:一般納稅人2016年5月1日以后取得的，以2016年5月1日以后取得的固定資產(chǎn)或在建房地產(chǎn)核算的房地產(chǎn)，按照現(xiàn)行增值稅制度從后期銷項稅額中扣除。進項稅額；實施納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的未經(jīng)過勾稽比較的增值稅抵扣憑證上注明或計算的進項稅額。
(5)“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人因未取得增值稅抵扣憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不能從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度允許從銷項稅額中抵扣，但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證；一般納稅人取得已入賬的進項稅額，但因未領(lǐng)取相關(guān)增值稅抵扣憑證，無法從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。
(6)“待轉(zhuǎn)賣稅”為明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售的貨物、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的增值稅，已確認(rèn)為相關(guān)收入(或利潤)，但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要在后期確認(rèn)為銷項稅額。
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，無需設(shè)置上述欄目。
它規(guī)定了9類業(yè)務(wù)的會計處理
《征求意見稿》規(guī)定了九大業(yè)務(wù)的會計處理，如:
1.銷售業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)銷售商品、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或者收到的金額借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按照取得的收入金額貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等科目。按照現(xiàn)行增值稅制度計算的銷項稅額(或使用簡單的抵扣“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額或簡單計稅)”(小規(guī)模納稅人應(yīng)抵扣“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”)。銷售退回時，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅色增值稅專用發(fā)票進行對面會計分錄。如果會計收益或利潤的確認(rèn)時間在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間之前，則應(yīng)將相關(guān)的銷項稅額計入“應(yīng)交稅金-待核銷稅金”科目，在納稅義務(wù)實際發(fā)生時轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額或簡單計稅)”科目。
2.購買房地產(chǎn)或在建房地產(chǎn)項目按規(guī)定每年扣除進項稅的會計處理。對于一般納稅人2016年5月1日以后取得的，以固定資產(chǎn)或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項目核算的房地產(chǎn)，按照現(xiàn)行增值稅制度，自取得之日起兩年內(nèi)從銷項稅額中扣除進項稅額的，按照取得成本借記“固定資產(chǎn)”和“在建工程”，當(dāng)期抵扣增值稅。借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)”，按未來期間可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅”，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。未抵扣的進項稅額允許在后期抵扣時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅額”科目。
3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護費用的會計處理。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，如果允許企業(yè)首次購買增值稅控制系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費用和支付的技術(shù)維護費從應(yīng)交增值稅中全額沖減，則按規(guī)定沖減的應(yīng)交增值稅金額應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”科目等。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，計入“遞延收入”科目；固定資產(chǎn)后續(xù)折舊時，借記“遞延收入”，貸記“管理費用”。