《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定了增值稅起征點(diǎn)范圍。
第五十條增值稅起征點(diǎn)范圍如下:
(一)按期繳納稅款，月銷售額為5000-20000元(含本數(shù))。
(2)按次納稅的，每次(日)銷售額為300-500元(含)。
起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)總局在規(guī)定范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
小規(guī)模增值稅納稅人月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)單位免征增值稅。2017年12月31日前，月銷售額2萬(wàn)元(含)至3萬(wàn)元的小規(guī)模增值稅納稅人免征增值稅。
【解讀】本文是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)范圍的。對(duì)該條規(guī)定的理解應(yīng)從以下三個(gè)方面把握。
1.為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，我國(guó)適用于個(gè)人(不含登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶)的增值稅起征點(diǎn)如下:
(一)銷售商品，每月應(yīng)納稅銷售額20000元；
(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，每月應(yīng)稅銷售額20000元；
(3)有應(yīng)稅行為的，月應(yīng)稅銷售額為2萬(wàn)元；
(4)按次納稅的，每次(日)銷售額為300-500元。
二.小規(guī)模增值稅納稅人月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)、非企業(yè)單位和個(gè)人免征增值稅。
2017年12月31日前，月銷售額2萬(wàn)元(含)至3萬(wàn)元的小規(guī)模增值稅納稅人免征增值稅。
三.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的公告》(2016年國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào))第六條規(guī)定:“(二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售的貨物、提供的加工修理服務(wù)、銷售的銷售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算。小規(guī)模增值稅納稅人銷售商品，提供月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季繳納9萬(wàn)元)、月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季繳納9萬(wàn)元)的加工、修理、更換服務(wù)，以及銷售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，從2016年5月1日至2017年12月31日，可享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。
(三)按季度申報(bào)納稅的小規(guī)模增值稅納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月計(jì)算當(dāng)期免征增值稅的小微企業(yè)銷售配額。
根據(jù)本公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，按季度納稅的小規(guī)模增值稅試點(diǎn)納稅人，在2016年7月申報(bào)納稅時(shí)，2016年5月和6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售商品、加工修理服務(wù)和銷售無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)6萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。
(4)其他個(gè)人以預(yù)付款形式出租房地產(chǎn)的，在預(yù)付款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)，可以平均分?jǐn)傤A(yù)收租金收入。分?jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。"
【政策重點(diǎn)變化】與原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，本文增加了月銷售額未達(dá)到3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人免征增值稅的聲明。