首先，什么是銷售
舉個(gè)例子，如果一個(gè)產(chǎn)品的稅價(jià)是117元，你有權(quán)利把產(chǎn)品送人，但是你沒有權(quán)利把17元的稅送人。這17塊錢只能歸稅務(wù)局所有，也就是需要交稅，這就叫“仿佛是銷售”。所以國家有規(guī)定:你的產(chǎn)品，不管是送人，投資國外，還是自己留存，都要和賣出去的一樣納稅。其實(shí)也算是銷售，是國家舍不得送稅做出來的。
Assi salsa:怎么跟學(xué)生說怎么把銷售當(dāng)銷售，我就不懂了。。。最后希望馬老師啟發(fā)了我，牛滿臉！
草子小白子:[哈哈]太好理解了。如果是馬老師教的就好了。
二、什么是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移
有朋友問我什么是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移，根本原因是不懂增值稅。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是因?yàn)槭裁丛蚩梢缘挚郏坎⒉皇且驗(yàn)樵鲋到?jīng)營活動(dòng)結(jié)束后你要重新繳納銷項(xiàng)稅。不扣的話，要交兩次稅，損失很大。但如果未來可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不產(chǎn)生產(chǎn)出，即不再納稅，不轉(zhuǎn)出，政府會(huì)吃什么？
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是指當(dāng)企業(yè)采購的貨物發(fā)生非常損失，且采購的貨物發(fā)生了不同用途的變動(dòng)時(shí)，稅務(wù)局不允許扣除“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅”科目中記錄的借方金額。通過借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅”科目，增加“應(yīng)交稅金”科目的貸記金額，達(dá)到不抵扣的效果。
黑賈母:非常感謝，馬先生。你終于把這么久不懂的名詞解釋清楚了。
堯堯爬著說:馬老師講的簡單明了，我是在實(shí)踐中才體會(huì)到的[嘻嘻]。
馬靖昊說會(huì)計(jì):只要你學(xué)過會(huì)計(jì)，基本還可以，智商正常。現(xiàn)在我有辦法讓你在一天內(nèi)了解所有會(huì)計(jì)分錄。
回我:馬老師講得很好。先說進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問題。我不明白發(fā)生了什么。
馬靖昊會(huì)計(jì)說:不好意思，我還是請著名會(huì)計(jì)專家徐志摩先生給你講講吧。[酷]
徐志摩:我悄悄的走了(應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅)，就像我悄悄的來了(應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅)；我揮了揮袖子(應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)一片云彩也沒帶走(利潤)。
三、如何判斷增值稅是作為“銷售”還是“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移”處理
對于某個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，增值稅“視同銷售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”不能并存，即“視同銷售”，絕對不能“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”；“進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)轉(zhuǎn)出”，一定不能“視同銷售”。正確區(qū)分增值稅與貨物銷售、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是是否增值；第二，是內(nèi)部增值還是外部增值。
1.看是否增值。如果是增值，一切都算銷售。
生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，內(nèi)部(消費(fèi)、員工福利、不征稅)和外部(分配、捐贈(zèng)、投資)均視為銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅。
2.如果不增值，那就看是對內(nèi)還是對外，不能內(nèi)部抵扣(進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出)，對外視同銷售。
采購的物資，不屬于增值的，不得從內(nèi)部投入(消耗、職工福利、用于免稅等)中扣除。)，并應(yīng)轉(zhuǎn)出作為進(jìn)項(xiàng)稅。材料對外采購(配送、捐贈(zèng)、投資)的，視同銷售，開具增值稅專用發(fā)票。在銷售行為中容易混淆，難以準(zhǔn)確判斷，可以判斷如下:
1.所有生產(chǎn)或委托加工的貨物應(yīng)視為對內(nèi)和對外銷售。
2.所有購入的商品，只算對外銷售，不算對內(nèi)銷售，進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。
四.會(huì)計(jì)
本文以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，逐一分析了銷售稅和進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)利用非現(xiàn)金資產(chǎn)(外包、加工不成功或自產(chǎn))對外投資、對外捐贈(zèng)、債務(wù)抵銷、換成其他資產(chǎn)、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)員工、作為樣本送給他人等。由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)作為銷售(或處置)的公允價(jià)值處理，并確認(rèn)當(dāng)期損益。對于管理部門使用的資產(chǎn)產(chǎn)品、在建工程、固定資產(chǎn)、對外租賃、同一法人實(shí)體內(nèi)企業(yè)組織之間的轉(zhuǎn)讓，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)損益。
為了比較方便，我們假設(shè)自產(chǎn)商品消耗原材料1000元，對外銷售價(jià)格2000元。下面的例子就是按照這個(gè)量來分析的。
(a)作為銷售的會(huì)計(jì)處理。
1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用自產(chǎn)或委托商品，如在建工程使用自產(chǎn)商品。
分析:由于貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)不確認(rèn)損益；但增值稅法規(guī)定，改變用途需視同銷售，銷項(xiàng)稅額按規(guī)定的公平價(jià)格=2000×17%=340元計(jì)算。
借:在建工程1340
信用:庫存商品(賬面價(jià)值)1000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340。
2.將自產(chǎn)、加工的商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如集體福利。
分析:因用于集體福利，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)不確認(rèn)損益；但稅法規(guī)定，改變用途需視同銷售，銷項(xiàng)稅額按規(guī)定的公平價(jià)格=2000×17%=340元計(jì)算。
借:應(yīng)付員工工資-福利費(fèi)1340
信用:庫存商品(賬面價(jià)值)1000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340。
再比如個(gè)人消費(fèi):由于商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)損益，符合增值稅法的規(guī)定。
借方:其他應(yīng)收款(或相關(guān)科目)2340
貸款:主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本1000元
信用:庫存商品1000
3.向其他單位或者個(gè)體工商戶提供自產(chǎn)、委托或者外購的商品作為投資，例如用于投資。
分析:由于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)損益，符合增值稅法的規(guī)定。
確認(rèn)投資時(shí)，
借:長期股權(quán)投資2340
貸款:主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本1000元
信用:庫存商品1000
4.向股東或投資者分發(fā)自產(chǎn)、委托或購買的貨物
分析:由于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)損益，符合增值稅法的規(guī)定。
借款:應(yīng)付股息2340
貸款:主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本1000元
信用:庫存商品1000
5、自產(chǎn)、委托加工或向其他單位或個(gè)人免費(fèi)購買的商品
分析:由于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)損益，符合增值稅法的規(guī)定。
借:營業(yè)外支出2340
貸款:主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本1000元
信用:庫存商品1000
(二)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的所有情況都是所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)損益。假設(shè)購買商品的購買價(jià)格為2000元，購買時(shí)已扣除稅額。
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。
借:應(yīng)付員工工資-福利費(fèi)2340
信用:庫存商品2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出340
2.異常虧損購買貨物及相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的外購商品或應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)虧損已經(jīng)管理層確認(rèn)。
借:營業(yè)外支出2340
信用:庫存商品2000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出340