BT是英文Build and Transfer的縮寫(xiě)，意為“建轉(zhuǎn)”，主要指政府利用非政府資金進(jìn)行基本非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的融資模式。
BOT(建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓)是指建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓。是政府利用民營(yíng)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。在中國(guó)一般稱(chēng)為“特許權(quán)”，是指政府部門(mén)與私營(yíng)企業(yè)(項(xiàng)目公司)就某一基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私營(yíng)企業(yè)(包括外國(guó)企業(yè))承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)。在協(xié)議約定的特許期內(nèi)，允許其為特定公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)融資，允許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或銷(xiāo)售產(chǎn)品等方式還清貸款，并收回投資，賺取利潤(rùn)。政府有權(quán)監(jiān)督和控制這一基礎(chǔ)設(shè)施。當(dāng)特許權(quán)期滿(mǎn)時(shí)，締約一方的私營(yíng)企業(yè)將把基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府。
建設(shè)部[2003]30號(hào)文《關(guān)于培育和發(fā)展總承包和項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》第四條第七項(xiàng)有相關(guān)規(guī)定:“鼓勵(lì)有投融資能力的總承包企業(yè)根據(jù)業(yè)主要求，建設(shè)轉(zhuǎn)(BT)合格項(xiàng)目。
、施工-運(yùn)營(yíng)-移交(BOT)、施工-所有權(quán)-運(yùn)營(yíng)(BOO)、施工-所有權(quán)-運(yùn)營(yíng)-移交(BOOT)等。"
在“商改”之前，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有關(guān)于BT和BOT項(xiàng)目如何繳納營(yíng)業(yè)稅的專(zhuān)門(mén)文件。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在自己的征管范圍內(nèi)制定地方政策。在全面實(shí)施“業(yè)務(wù)改革”后，國(guó)家稅務(wù)總局并未對(duì)BT和BOT項(xiàng)目如何繳納增值稅做出明確規(guī)定。
湖北省國(guó)家稅務(wù)局稅制改革政策實(shí)施情況第二卷給出了以下明確的計(jì)稅方法，可供網(wǎng)上學(xué)校財(cái)稅成員參考。
一、BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅
(1)如果項(xiàng)目以投融資人名義設(shè)立，在項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，則在項(xiàng)目的不同階段按以下方法計(jì)算稅款:
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出是取得項(xiàng)目所有權(quán)(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。投融資人將建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售額為項(xiàng)目總承包額。
在轉(zhuǎn)讓階段，取得的收入按“房地產(chǎn)銷(xiāo)售”計(jì)征增值稅，銷(xiāo)售金額為取得的回購(gòu)總價(jià)(包括工程建設(shè)成本、融資成本、管理成本和合理回報(bào)的收入，下同)。
(2)如果項(xiàng)目以項(xiàng)目業(yè)主的名義設(shè)立，并在項(xiàng)目完成后交付給業(yè)主，則在項(xiàng)目的各個(gè)階段按照以下方法計(jì)算稅款:
在建設(shè)階段，投融資人可以從建設(shè)期間發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用支出中扣除進(jìn)項(xiàng)稅。投融資人將建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售額為項(xiàng)目總承包額。
交付階段，取得的收入按“提供建筑服務(wù)”計(jì)征增值稅，銷(xiāo)售金額為取得的回購(gòu)總價(jià)。
對(duì)于以BT模式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方(或投資方)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為BT合同確定的分期付款時(shí)間。合同未約定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生在項(xiàng)目業(yè)主(或投資人)收到付款或取得付款主張證明且應(yīng)稅行為完成之日。
二、BOT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅
(1)如果項(xiàng)目以投融資人名義設(shè)立，在項(xiàng)目完成后經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，則在項(xiàng)目各階段按以下方法計(jì)算稅金:
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出是取得項(xiàng)目所有權(quán)(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。投融資人將建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售額為項(xiàng)目總承包額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投資融資人應(yīng)當(dāng)按照其銷(xiāo)售的商品和服務(wù)適用的稅率對(duì)所得征稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，取得的收入按“出售房地產(chǎn)”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售金額為實(shí)際取得的回購(gòu)總價(jià)(包括工程建設(shè)成本、融資成本、管理成本和合理回報(bào)的收入)。
(2)如果項(xiàng)目以項(xiàng)目業(yè)主的名義設(shè)立，項(xiàng)目建成后運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間，然后交付給業(yè)主，則在項(xiàng)目的各個(gè)階段按照以下方法計(jì)算稅費(fèi):
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出為取得項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)(一般為房地產(chǎn))的成本，計(jì)入“其他無(wú)形資產(chǎn)——基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售額為項(xiàng)目總承包額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投資融資人應(yīng)當(dāng)按照其銷(xiāo)售的商品和服務(wù)適用的稅率對(duì)所得征稅。
在交付階段，取得的收入按照“無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售”稅目征收增值稅，銷(xiāo)售金額為實(shí)際取得的回購(gòu)總價(jià)。