《財政部、國家稅務總局關于全面開展營業稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)附件4(以下簡稱附件4)補充調整了跨境應稅活動實行增值稅零稅率、免征增值稅的政策。總結了政策變化點，并指出了實際操作中的注意事項。
適用范圍的變化
1.與原政策的區別:原政策《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸、郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)規定，境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的R&D服務和設計服務實行增值稅零稅率，免征增值稅。附件4將跨境應稅行為統一為服務或無形資產兩類，在原有政策的基礎上，針對營改增全面實施的范圍。
2.與國內政策的差異:財稅[2016]36號文件附件1規定，在中國境內銷售服務、無形資產或房地產的單位和個人為增值稅納稅人。但是，適用于跨境應稅行為的增值稅政策范圍不包括出售房地產。
零稅率范圍的變化
1.經營范圍:國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸、完全在國外消費的出口服務和無形資產，以及財政部、國家稅務總局規定的其他服務。
提示:
國際運輸服務項目必須具備相關資質才能取得國家相關規定，港澳臺運輸參照相關規定執行。
2.變化:與原政策相比，現行跨境應稅行為適用的零稅率范圍基本保持不變，但原服務項目合并在出口服務和無形資產項下。具體來說，國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸與原政策相比沒有變化；在出口服務和無形資產方面，原政策包括R&D和設計服務、設計服務、廣播、影視節目(作品)制作和發行服務、軟件服務等。出口服務項下，以及無形資產轉讓技術項下的技術轉讓服務。
免稅范圍的變化
1.經營范圍:國際運輸；港澳臺交通運輸；出口服務和無形資產；財政部和國家稅務總局提供的其他服務；境內單位和個人提供的服務或無形資產實行增值稅零稅率，屬于簡易計稅方法的，免征增值稅；國內單位和個人銷售零增值稅率的服務或無形資產，可以放棄零增值稅率，選擇六個方面繳納增值稅免稅。
提示:
上述前四種服務和無形資產都發生在境外，與國內商品和房地產無關。
2.變化:與原政策相比，變化較大，新增項目9個，轉移項目2個，擴大項目3個。
新增9項:建筑服務、工程監理服務、教育醫療服務、旅游服務、無形資產、無運輸工具運輸提供的國際運輸服務、境外單位間貨幣融資等金融業務提供的直接收費金融服務、計稅簡單的無形資產、無零稅率無形資產等。
翻譯兩項:將保險服務從營業稅暫行條例第八條轉為增值稅；境外提供文化體育服務，參照《財政部國家稅務總局關于個人金融商品交易營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第三條執行。
拓展3項:拓展法醫咨詢服務、專業技術服務和業務輔助服務到所有內容免稅。
①外幣兌換可選。財稅[2016]36號文件附件1規定，納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售的，應當折算成人民幣，折算率可以從銷售發生之日或者第1個月開始選擇
2.零稅率和退稅申報
計稅方式:國內單位和個人提供服務或無形資產，增值稅稅率為零。如果是簡單的計稅方法，則實行增值稅免稅法；屬于增值稅一般征稅方式的，生產企業實行免稅退稅方式，外貿企業對外包服務或出口無形資產實行免稅退稅方式。外貿企業直接出口勞務或自行開發的無形資產，視同生產企業及其出口貨物統一實行免稅和退稅辦法。
退稅申報:境內單位和個人銷售增值稅零稅率服務或無形資產，按月向主管退稅的稅務機關申報增值稅退(免)稅。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。
注意三種特殊退(免)稅申請人:一種是旅程租賃服務。國內單位或個人提供旅程出租服務。租賃車輛用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，出租人應按規定申請增值稅零稅率。第二，時間租金和濕租。國內單位和個人為國內單位和個人提供計時租和濕租服務。承租人以租賃車輛方式向其他單位或者個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，應當適用增值稅零稅率。境內單位或個人向境外單位或個人提供時租、濕租服務，出租人實行增值稅零稅率。第三，沒有運輸工具的承運人。國內單位和個人以無運輸工具運輸方式提供的國際運輸服務，實際國內承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具的運輸經營者，適用增值稅免稅政策。