國家稅務總局
關于全面推進營業稅改征增值稅試點稅收征管工作的公告
國家稅務總局公告2016年第23號
為確保營業稅改征增值稅試點工作(以下簡稱營改增)的順利實施，現將有關稅收征管事項公告如下:
一、納稅申報期
(1)2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人(以下簡稱試點納稅人)，2016年6月增值稅納稅申報期限延長至2016年6月27日。
(2)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局(以下簡稱省級國家稅務局)可根據工作實際情況，適當延長2015年企業所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。
(3)實行季度申報的原營業稅納稅人，應在2016年5月的申報期內向主管地方稅務機關申報納稅期為4月的營業稅；2016年7月報告期內，向國家主管稅務機關申報5月和6月的增值稅。
二、增值稅一般納稅人資格登記
(一)試點納稅人應當按照本公告的規定進行增值稅一般納稅人資格登記。
(二)除本公告第二條第(三)項規定的情形外，
營改增試點(以下簡稱改革試點)實施前，年應稅銷售勞務、無形資產或不動產(以下簡稱應稅行為)超過500萬元人民幣的試點納稅人，應向國家主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。
試點納稅人試點實施前應稅行為的年應納稅銷售額按以下公式折算:
應稅行為的年應稅銷售額=應稅行為連續不超過12個月的總營業額÷ (1+3%)
試點納稅人按照現行營業稅規定的差額征收營業稅的，應當按照扣除前的營業額計算應納稅所得額。
試點實施前，試點納稅人意外轉讓房地產的營業額，不計入應稅行為年度的應稅銷售額。
(3)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格且有應稅行為的試點納稅人，無需重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續，由國家主管稅務機關制發《稅務事項通知書》告知納稅人。
(四)試點實施前應稅行為年應稅銷售額在500萬元以下的試點納稅人，
如果會計核算健全，能夠提供準確的稅務信息，也可以向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。
(五)試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省級國家稅務局按照本公告和預登記辦法的有關規定采取。
(六)試點實施后，符合條件的試點納稅人按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)、《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)及相關規定辦理增值稅一般納稅人資格登記。根據營改增的有關規定，對應稅行為有抵扣的試點納稅人，按抵扣前銷售額計算年度應稅銷售額。
增值稅小規模納稅人轉讓房地產的銷售額不計入應納稅行為年度的應納稅銷售額。
(七)試點納稅人同時具有銷售貨物、提供加工、修理修配服務和應稅行為的，銷售應稅貨物、服務和銷售應稅行為分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
銷售商品、提供加工、修理修配服務及應稅行為，且年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準且不經常銷售商品、提供加工、修理修配服務及應稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按小規模納稅人納稅。
(八)試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，有偷逃增值稅、騙取出口退稅、虛開增值稅抵扣憑證行為的，主管國稅機關可實行6個月的稅務咨詢期管理。
三、發票的使用
(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配服務及應稅行為，使用新的增值稅發票管理系統(以下簡稱新系統)開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票和增值稅電子普通發票。
(2)小規模增值稅納稅人銷售商品，提供加工、修理、更換服務，月銷售額超過3萬元(每季度支付9萬元)，或者月銷售額超過3萬元(每季度支付9萬元)的銷售服務和無形資產，使用新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。
(3)增值稅普通發票(批量發票)啟用前，納稅人可以通過新系統使用國家稅務機關已有的批量發票。
(四)車票、道口(道口)發票、定額發票、客運發票和二手車銷售發票繼續使用。
(五)對采用匯總納稅的金融機構，省、自治區管轄的地市級以下分支機構可以使用地市級機構統一接收的增值稅專用發票、普通增值稅發票和電子普通增值稅發票；直轄市及計劃單列市所轄縣及縣以下分支機構可使用直轄市及計劃單列市機構統一接收的增值稅專用發票、普通增值稅發票和電子普通增值稅發票。
(六)國家稅務機關和地方稅務機關使用新系統開具增值稅專用發票和普通增值稅發票。六聯票用于開具增值稅專用發票，五聯票用于開具增值稅普通發票。
(七)自2016年5月1日起，地方稅務機關不再向試點納稅人開具發票。試點納稅人已收到地方稅務機關印制的發票和以本人名義印制的發票，可繼續使用至2016年6月30日。特殊情況經省國家稅務局確定，使用期限可適當延長，最遲不超過2016年8月31日。
已在當地稅務機關申報營業稅但未開具發票的納稅人，2016年5月1日后需要補開發票的，可在2016年12月31日前開具普通增值稅發票(國家稅務總局另有規定的除外)。
四.開具增值稅發票
(1)國家稅務總局已編制了《貨物勞務稅分類編碼(試行)》(以下簡稱編碼，見附件)，并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新制度實施范圍的試點納稅人和新設立的增值稅納稅人應使用新制度選擇相應代碼開具增值稅發票。在北京、上海、江蘇、廣東省使用過編碼的納稅人，應在5月1日前完成計費軟件升級。5月1日前使用新系統的納稅人應在8月1日前完成計費軟件升級。
(2)如果按照現行政策規定采用差額計稅方式繳納增值稅，且不允許全額開具增值稅發票(財政部、國家稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統的差額計稅開票功能錄入含稅銷售額(或含稅計稅金額)和抵扣額，系統自動計算稅額和不含稅金額。備注欄自動打印“差異征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混在一起。
(3)提供建筑服務，納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開具增值稅發票時，應在發票備注欄注明開展建筑服務的縣(市、區)名稱和項目名稱。
(4)出售房產，納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應在“貨物名稱或應稅勞務及服務”欄內填寫房產名稱及房產證號(如無房產證，在“單位”欄內填寫面積單位，并在備注欄內注明房產詳細地址。
(5)出租房地產時，納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明房地產詳細地址。
(6)個人租賃住房減征1.5%。納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應通過新系統的開票功能錄入含稅銷售額，稅率下調1.5%。系統自動計算稅額和無稅金額。開具發票不得與其他應稅活動混在一起。
(7)稅務機關代開增值稅發票時，“賣方銀行及賬號”欄應填寫完稅憑證的字軌及號碼或系統稅票號碼(普通增值稅發票不得代開免稅發票)。
(8)為跨縣(市、區)提供房地產經營租賃服務和建筑服務的小規模納稅人(不含其他個人)開具增值稅發票時，國家稅務機關會自動在發票備注欄中打印“YD”字樣。
動詞 （verb的縮寫）擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍
(1)已獲得賣方使用新系統開具的增值稅專用發票(包括增值稅專用發票、貨運增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，下同)的稅收抵免B級增值稅一般納稅人，不再進行掃描認證，登錄本省增值稅專用發票查詢平臺，查詢選擇增值稅專用發票信息進行申報抵扣或出口退稅，未找到相應發票信息的，仍可進行掃描認證。
(2)2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月無需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢選擇申報抵扣或出口退稅的增值稅發票信息。如果沒有找到相應的發票信息，可以進行掃描和認證。從2016年8月起，將根據稅收信用等級適用發票認證的相關規定。
不及物動詞其他稅務事項
(1)營改增后，過去由城市和城市一級機構繳納營業稅的金融機構，將繼續由城市和城市一級機構繳納增值稅。
同省(自治區、直轄市、計劃單列市)內的金融機構由省(自治區、直轄市、計劃單列市)審批
經國家稅務總局和財政廳(局)批準，總行可向總行所在地國家主管稅務機關申報繳納增值稅。
(二)增值稅小規模納稅人應當分別核算貨物銷售、加工、修理修配勞務、銷售勞務和無形資產。小規模增值稅納稅人銷售商品，提供月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)、月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的加工、修理、更換服務，以及銷售服務和無形資產，從2016年5月1日至2017年12月31日，可享受小微企業暫免增值稅的優惠政策。
(三)按季度申報納稅的小規模增值稅納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月計算當期免征增值稅的小微企業銷售配額。
根據本公告第一條第(三)項規定，按季度納稅的小規模增值稅試點納稅人，在2016年7月申報納稅時，2016年5月和6月增值稅應稅銷售額中，銷售商品、加工修理服務和銷售無形資產不超過6萬元的，可享受小微企業暫免增值稅的優惠政策。
(4)其他個人以預付款形式出租房地產的，在預付款對應的租賃期內，可以平均分攤預收租金收入。分攤后每月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅的優惠政策。
7.本公告自2016年5月1日起施行，《國家稅務總局關于使用房地產銷售新統一發票和建筑業新統一發票有關問題的通知》(國稅發〔2006〕173號)、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中增值稅一般納稅人資格有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第75號)、《國家稅務總局關于試行商品和服務稅分類編碼的通知》，
特此宣布。
國家稅務總局
2016年4月19日