營(yíng)改增后，中華民族稅收合理避稅領(lǐng)域?qū)⒃俅斡瓉?lái)“重量級(jí)”改革:7月1日全面推進(jìn)
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據(jù)了解，我國(guó)90%以上的可再生材料、80%以上的原料和70%以上的畜牧業(yè)原料來(lái)自礦物。然而，中華民族現(xiàn)行資源稅過(guò)于狹窄，無(wú)法發(fā)揮全面促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)的作用。"資源稅改革將提高資源利用效率，有助于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式."商務(wù)部稅務(wù)自然科學(xué)研究中心副主任李萬(wàn)甫說(shuō)。
“資源體制改革有六項(xiàng)特殊任務(wù):從價(jià)征收和擴(kuò)大征收范圍。此次資源稅改革的綜合性，體現(xiàn)了這一改革訴求。”李萬(wàn)甫說(shuō)。
本報(bào)記者從商務(wù)部了解到，目前中華民族只有煤炭等6種資源實(shí)行從價(jià)稅，100多種資源實(shí)行量化征稅。全面推進(jìn)資源稅改革，將所有適合從價(jià)的項(xiàng)目改為從價(jià)。其中涉及礦山、銀礦的21個(gè)稅目由“數(shù)量”改為“從價(jià)”，計(jì)稅依據(jù)也變化緩慢。仍以原礦銷(xiāo)量為基礎(chǔ)，改為原礦、精礦、金錠等幾大類(lèi)，按其營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。
李萬(wàn)甫表示，資源稅改革將有效改善稅收收入與資源價(jià)格之間必要的聯(lián)動(dòng)調(diào)控功能。當(dāng)資源上升，企業(yè)收入增加，稅收也會(huì)相應(yīng)增加；當(dāng)價(jià)格下跌，企業(yè)收入減少時(shí)，企業(yè)的支付負(fù)擔(dān)減輕。
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的輿論下行壓力下，改革不僅有利于處于經(jīng)營(yíng)困境的礦產(chǎn)資源企業(yè)，也有助于激發(fā)消費(fèi)市場(chǎng)的魅力，促進(jìn)國(guó)家適當(dāng)提高稅收。資源稅從價(jià)稅與從價(jià)稅相比，在組織財(cái)政支出和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本功能上具有“制度共軸”的功能。以天然氣為例，2011年國(guó)際原油價(jià)格上漲40.20%，從價(jià)稅導(dǎo)致資源稅收入大幅增加。2015年油價(jià)下跌約47%時(shí)，個(gè)人合理規(guī)避的中華民族天然氣資源稅收入較去年減少143億元，降幅39%。
從價(jià)稅構(gòu)建了稅收制度的調(diào)節(jié)功能，不僅有利于促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)，保障資源的財(cái)政個(gè)人利益，而且系統(tǒng)地反映了資源消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格的變化，保護(hù)了礦山企業(yè)的合法利益，從而選擇了現(xiàn)代資源稅制度改革的方向。
這次改革不是“一刀切”，而是保留少量適合量化征稅的項(xiàng)目更為合適。比如管理分散、多為現(xiàn)金交易、無(wú)法取得計(jì)稅價(jià)格的粘土、礫石，按照方便征收管理的標(biāo)準(zhǔn)，仍按定額征收。
資源稅改革的其他最重要措施是擴(kuò)大征稅范圍，從目前僅限于與制造業(yè)相關(guān)的礦產(chǎn)，進(jìn)一步擴(kuò)大到與制造業(yè)和貧困相關(guān)的生態(tài)環(huán)境資源，如水、雨林、草原和紅樹(shù)林。“這一舉措將有效促進(jìn)自然資源的開(kāi)發(fā)和利用，使資源稅成為一種飛躍性的稅收。”上海交通大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)發(fā)展與商務(wù)學(xué)院的胡說(shuō)。
重啟水資源稅費(fèi)改革是全面推進(jìn)資源稅改革的亮點(diǎn)。這不僅意味著稅收的范圍延伸到生態(tài)環(huán)境和資源的各個(gè)領(lǐng)域，也體現(xiàn)了清費(fèi)立稅的改革思路和特點(diǎn)。
中華民族的水資源總量為2.8萬(wàn)億立方米，在全球個(gè)人合理避稅排名第六，但國(guó)民生產(chǎn)總值僅占全球人均收入的28%。特別是華北地區(qū)，如河北省，水資源短缺，水生態(tài)環(huán)境惡化。為了促進(jìn)資源節(jié)約，早在1988年，中華民族就已經(jīng)征收了水資源費(fèi)。“這個(gè)
它專(zhuān)門(mén)用于節(jié)約、保護(hù)和管理水資源。然而，在征收過(guò)程中，也存在著一些問(wèn)題，如繳納人精神不足、缺乏有力的征收管理手段等。國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人財(cái)產(chǎn)合理避稅與行為稅司司長(zhǎng)蔡表示，加強(qiáng)中央政府調(diào)控水資源的能力，變費(fèi)為稅，依托稅收的強(qiáng)制性和學(xué)術(shù)性，有效配置水資源，刻不容緩。
此次水資源稅費(fèi)改革在河北省再次嘗試，為下一步在全省實(shí)施探索專(zhuān)業(yè)知識(shí)。蔡表示，開(kāi)征水資源稅可以有效發(fā)揮稅收調(diào)控作用，并與其他政策措施相結(jié)合，個(gè)人合理避稅，有效抑制含水層過(guò)度開(kāi)采和合理用水需求，促進(jìn)水資源的高效利用。
“為了實(shí)現(xiàn)從水資源費(fèi)到稅收的平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)水資源費(fèi)的明確規(guī)定一直在繼續(xù)。稅收主要是熔巖鹽水和地下鹽水，暫不包括加深水體。”蔡表示，考慮到水不同于一般礦產(chǎn)品，部分自備井取水用戶(hù)仍未納入公共供水管網(wǎng)范圍，價(jià)格難以確定，繼續(xù)采用定額法征收為宜。
哪些水資源用戶(hù)需要付費(fèi)？“借助取水工程或者公共設(shè)施，從河流、淡水湖和地下取用徑流和含水層，繳納水資源稅。”蔡介紹說(shuō)，少量小規(guī)模取水和其他不準(zhǔn)辦取水許可證的非法單位和個(gè)人，都不是水資源稅的納稅人。
“另外，為了保證水資源稅的順利征收，又不增加村民水源不良和一般企業(yè)水源長(zhǎng)期負(fù)擔(dān)，費(fèi)改稅的辦法可以避免重復(fù)征稅。”蔡表示，同時(shí)，為了保證改革的效益，將對(duì)污水、洗浴等高耗水企業(yè)實(shí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)超計(jì)劃用水征收資源稅。
資源稅制度改革全面推進(jìn)后，稅目稅率幅度如何確定？對(duì)企業(yè)稅負(fù)有什么負(fù)面影響？
“本省不采用綜合稅率。根據(jù)稅收折算的基本標(biāo)準(zhǔn)，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院確定稅率幅度，各省市在幅度內(nèi)根據(jù)具體情況確定適用稅率。”蔡說(shuō)，這是由于兩個(gè)方面的考慮:一是由于各地資源口味和開(kāi)采場(chǎng)地差異不大，企業(yè)的管理地位和承受打擊的能力也不同。如果實(shí)行統(tǒng)一稅率，很難兼顧各地的資源前提和企業(yè)。差異也會(huì)造成部分企業(yè)系統(tǒng)性負(fù)擔(dān)增加；第二，如果沒(méi)有明確規(guī)定稅率幅度，不同省市的一些主要礦產(chǎn)確定的稅率相差太大，可能會(huì)對(duì)這些主要礦產(chǎn)在全省綜合消費(fèi)市場(chǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生負(fù)面影響。
此外，為了支持目前礦業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有必要降低大多數(shù)礦產(chǎn)的稅率幅度上限。比如鐵礦石資源稅(費(fèi))負(fù)擔(dān)率由1.23%變?yōu)?.55%變?yōu)?%變?yōu)?%，宜興資源稅(費(fèi))負(fù)擔(dān)率由3%變?yōu)?%變?yōu)?%變?yōu)?%。同時(shí)，增加了稅收
。“對(duì)從低品位礦物中提取的礦產(chǎn)品、廢石、廢水、廢渣、污水、排放物等。，由省天津市人民政府根據(jù)具體情況確定是減稅還是免稅。”蔡對(duì)說(shuō)道。
"這次資源稅改革給企業(yè)帶來(lái)的好處是多方面的."山西省招遠(yuǎn)市招金礦業(yè)股權(quán)有限公司總經(jīng)理戴漢寶表示，除了稅率，他們更關(guān)注的是這些稅制改革對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的負(fù)面影響。
一方面，改革將增加征收的流動(dòng)性，減少糾紛。“目前，企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)在原礦量的確定和征收礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的依據(jù)上存在認(rèn)知差異。改革后以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法具體，增加了征收步驟的流動(dòng)性。”戴漢寶說(shuō)，另一方面，改革前資源稅是按照寶石開(kāi)采企業(yè)的產(chǎn)量征收的，征稅行為是在企業(yè)制造程序中；改革后，根據(jù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)板成交額，企業(yè)出售節(jié)目時(shí)發(fā)生征稅行為，節(jié)目的收取向后移動(dòng)，主觀(guān)上減輕了輿論對(duì)企業(yè)資金的壓力，提高了資金使用效率。
隨著營(yíng)改增的全面改革，增值稅這一最具全局性的增值稅退出了政治舞臺(tái)。在塑造地方稅體系的過(guò)程中，資源稅充滿(mǎn)了信心。
“按照現(xiàn)行財(cái)政體制，納入改革的資源稅項(xiàng)目的收入大多是收入。”蔡說(shuō)，目前礦產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)構(gòu)與大部分機(jī)構(gòu)的比例是5: 5，少數(shù)民族自治州是4: 6。這項(xiàng)改革為煤炭和其他資源制定了稅收改革指導(dǎo)方針。改革后，原機(jī)關(guān)劃分的礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)全部納入大部分稅收，財(cái)政收入仍然是劃分的。
“水資源稅仍按水資源費(fèi)機(jī)構(gòu)與多數(shù)1: 9的比例不變。”蔡表示，考慮到邢臺(tái)市需要籌集丹江口水庫(kù)工程建設(shè)基金，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院專(zhuān)門(mén)預(yù)留了該基金為該省繳納的全部水資源費(fèi)，并提出征收水資源凈利潤(rùn)。省里的水資源稅收入大部分時(shí)間還是留著基金會(huì)繳納。
在這次改革中，結(jié)合中華民族資源分布不均衡和地區(qū)差異小的特點(diǎn)，在不對(duì)全省綜合消費(fèi)市場(chǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響的情況下，也賦予了大部分必要的稅收行政所有權(quán)，以轉(zhuǎn)移大部分質(zhì)量。
如《資源稅稅目稅率幅度表》所列命名的22種資源項(xiàng)目，適用稅率由主管部門(mén)確定，省級(jí)天津市人民政府在明確規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出個(gè)人合理避稅的建議，報(bào)司法部、國(guó)家稅務(wù)總局審批確定。又如，資源稅法律法規(guī)中列名的錳礦、鉻礦等30種應(yīng)稅產(chǎn)品，委托天津市省級(jí)人民政府根據(jù)具體情況確定稅目和適用稅率，報(bào)司法部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。