鑒于建筑行業(yè)的普遍性，在明確的稅收公共政策和會計核算中，關(guān)于納稅最讓人費解的就是分包施工的業(yè)務(wù)處理。
[案例]
一家企業(yè)(建筑安裝)承擔一家公司的項目，實業(yè)有限公司注冊費200萬元。企業(yè)a將部分工程施工分包給企業(yè)b，工程造價50萬元。企業(yè)A和B應(yīng)該如何處理稅務(wù)？如何開具發(fā)票？如何處理賬目？
1.營業(yè)稅問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，一個項目納稅后分包給其他單位的，以取得的總價和額外費用扣除支付給其他單位的分包款后的金額為銷售額。總承包企業(yè)A按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定征收利息稅，應(yīng)稅營業(yè)稅200-50=150(萬元)。
同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原有的“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包，承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定
我局《關(guān)于紡織營業(yè)稅若干政策問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕177號)也明確廢止。理論上，建筑安裝業(yè)務(wù)的承包人仍對分包收入承擔代扣營業(yè)稅的法律責任，而分包人應(yīng)按其取得的分包收入金額單獨審批繳納營業(yè)稅。因此，分包商b企業(yè)應(yīng)對50萬元的分包收入單獨進行納稅申報。
注:一、《營業(yè)稅暫行條例》第五條將利息稅繳納界定為“轉(zhuǎn)包”，但仍為原法律規(guī)定的“轉(zhuǎn)包或分包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條完全一致。項目禁止分包；二是指定分包商的身份，從原來的“他人”到“其他單位”，不包括一個人。
營業(yè)稅將面臨按照上述規(guī)定納稅的可能性。
2.企業(yè)個人所得稅問題
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣兩種方式從各種來源取得的收入，為總收入。與營業(yè)稅的利息稅相比，企業(yè)個人所得稅反應(yīng)沒有利息稅的規(guī)定。總承包商企業(yè)A需要將建筑安裝勞務(wù)合同200萬元作為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“提供的勞務(wù)收入”納入總收入價值，并向分包商B支付公司有限公司登記手續(xù)的分付款5萬元，這是與企業(yè)A收入相關(guān)的適當生產(chǎn)成本，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。
3.開具發(fā)票困難
法律中提到的這種分部分項工程涉及到兩層立法的關(guān)系:一是發(fā)包人與承包人之間的總承包合同，二是總承包人與分包人之間的分包合同。
作為有限公司注冊手續(xù)中的建筑安裝勞務(wù)總承包商，企業(yè)A需要向建筑工程方開具合同總額200萬元的發(fā)票。同時，企業(yè)a將部分工程施工分包給企業(yè)b，企業(yè)b應(yīng)向企業(yè)a開具分包發(fā)票50萬元。
《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，依照本法第五條的規(guī)定從有關(guān)工程項目中抵扣稅款，取得的草案不符合中華人民共和國立法、行政事務(wù)法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的
部門的有關(guān)規(guī)定，不得扣除項目金額。《營業(yè)稅暫行條例》第十九條第一款具體規(guī)定，向境內(nèi)單位或者個人支付的現(xiàn)金，該單位或者個人的行為屬于營業(yè)稅或者
在托收范圍內(nèi)，由有關(guān)單位或個人開具的發(fā)票應(yīng)為具有權(quán)利和效力的匯票。
處理上述發(fā)票和
《暫行條例》的規(guī)定與其法律法規(guī)完全一致。對總承包商企業(yè)A的利息進行納稅時，扣除子付款后的權(quán)利清單應(yīng)為從分包商企業(yè)B取得的50萬元的發(fā)票，否則不能繳納利息稅。
4.會計處理困難
總承包商a、公司相關(guān)會計處理如下(單位:萬元):
(1)獲得合同總價200萬元
借款:利息200
貸款:主要收入200
(2)支付分包有限公司登記手續(xù)合同50萬元
借:主要生產(chǎn)成本50
貸款:利息50
(3)權(quán)責發(fā)生制
借款:營業(yè)稅和附加費4.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅4.5。
分包商b企業(yè)的相關(guān)會計處理如下:
(1)接收子付款
借款:利息50
貸款:主要收入50%
(2)營業(yè)稅的計提
借:營業(yè)稅和附加費1.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1.5。