企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常遇到各種情況下的收付。收付款需要繳納增值稅嗎？發(fā)票怎么開(kāi)？實(shí)際上一般有以下幾種情況：
1。物業(yè)公司按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))的規(guī)定收取水、電費(fèi)
1、水費(fèi)
2，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向服務(wù)對(duì)象收取自來(lái)水費(fèi)，扣除其繳納的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷售額，增值稅按照簡(jiǎn)單計(jì)稅方法計(jì)算繳納，稅率為3%。
納稅人向服務(wù)對(duì)象提供物業(yè)管理服務(wù)收取的污水處理費(fèi)連同水費(fèi)免征增值稅；水費(fèi)收取的水資源稅不征收增值稅。納稅人向服務(wù)對(duì)象開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，水費(fèi)(3%稅率)可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，污水處理費(fèi)選擇“免稅”。發(fā)票備注欄注明征收水資源稅的信息，增值稅發(fā)票可作為繳納水資源稅人員的原始會(huì)計(jì)憑證。
2.電費(fèi)
提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人劃轉(zhuǎn)電費(fèi)、取暖費(fèi)。沒(méi)有特別簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，按照適用稅率或征收率繳納增值稅。一般納稅人采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅；小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方式繳納增值稅。增值稅專用發(fā)票可以全額開(kāi)具。
二。代購(gòu)商品
財(cái)稅字[1994]26號(hào)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定五代購(gòu)商品征稅問(wèn)題的通知》:
代購(gòu)商品，同時(shí)符合下列條件的，不征收增值稅；同時(shí)不滿足下列條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何規(guī)定核算，都要征收增值稅。
(一)受托人不墊付資金；
(2)賣方開(kāi)具發(fā)票給委托方，委托方將發(fā)票轉(zhuǎn)給委托方；
(3)委托方根據(jù)實(shí)際銷售額和賣方收取的增值稅(代理進(jìn)口貨物由海關(guān)收取增值稅)，與委托方結(jié)算貨款，并收取額外手續(xù)費(fèi)。
所以受托方只會(huì)對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)繳納增值稅，開(kāi)具增值稅發(fā)票。
3.收取和支付的政府資金或行政費(fèi)用
1。房地產(chǎn)企業(yè)收取的住宅專項(xiàng)維修資金
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2、(二)不征收增值稅項(xiàng)目第4點(diǎn)指出：房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收付款
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2、(三)銷售額。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
3.事業(yè)單位收取和繳納的費(fèi)用
財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第十條規(guī)定，符合條件的行政事業(yè)單位的財(cái)政收入，不視為增值稅應(yīng)納稅所得額。因此，行政事業(yè)單位代政府部門收取的代收代繳費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)稅范圍。
但是上述情況的適用范圍很窄。征收時(shí)需要開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制(印制)的財(cái)政票據(jù)，不適用于一般企業(yè)。
因此，收取和支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不計(jì)入應(yīng)稅范圍，不需要繳納增值稅，也不一定能開(kāi)具增值稅發(fā)票。
四。財(cái)稅[2016]36號(hào)《金融服務(wù)收付款》
附件二規(guī)定，為提供直接收費(fèi)金融服務(wù)而收取的費(fèi)用、傭金、小費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、轉(zhuǎn)賬費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、托管轉(zhuǎn)賬費(fèi)為銷售。
因此，征收手續(xù)費(fèi)和代理費(fèi)在proc
例如：1。從事貨幣兌換服務(wù)：一進(jìn)一出貨幣資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，中間服務(wù)費(fèi)計(jì)入金融企業(yè)收入繳納增值稅；2.從事信托管理和資金管理：受托資金和信托資產(chǎn)部門不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)計(jì)入金融企業(yè)繳納增值稅的收入。
結(jié)論：無(wú)論企業(yè)代收代付的資金是政府資金、代理收取的保險(xiǎn)費(fèi)還是代委托方代收代付的資金，關(guān)鍵是代收代付的資金最終會(huì)歸委托方所有，委托方會(huì)給付款方開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)只是起到中間代收代付的作用。因此，此類資金不確認(rèn)為銷售，不繳納增值稅。企業(yè)不得就這部分金額開(kāi)具增值稅發(fā)票。
企業(yè)收取的款項(xiàng)不符合上述要求，收取的款項(xiàng)具有額外費(fèi)用性質(zhì)，應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，繳納增值稅。屬于一般納稅人，可以開(kāi)具專用發(fā)票。需要注意的是，財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一第37條規(guī)定，以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于額外費(fèi)用，不要求計(jì)入收入繳納增值稅。
作者：張