按照現(xiàn)行增值稅(含增值稅改革)政策，月銷售額不超過3萬元(每季度繳納9萬元)的小規(guī)模納稅人免征增值稅。
營(yíng)業(yè)稅改征后應(yīng)納稅行為的銷售額，見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定:銷售額是指納稅人為從事應(yīng)納稅行為取得的價(jià)款和額外費(fèi)用總額，但財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
到目前為止，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)銷售分別規(guī)定了“除”的情況，以“取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用減去(扣除)指定項(xiàng)目金額后的余額為銷售額”。有“保安服務(wù)”、“勞務(wù)派遣服務(wù)”、“分包建筑服務(wù)”、“銷售取得的房地產(chǎn)”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”、“旅游服務(wù)”等，其中適用于小規(guī)模納稅人且與本文主題相關(guān)的差別征稅項(xiàng)目包括但不限于:
——提供施工服務(wù)，銷售金額為取得的總價(jià)和扣除已支付的分包款后的額外費(fèi)用的余額。
——提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，扣除向委托方收取并代其支付的政府資金或行政費(fèi)用后的總價(jià)和額外費(fèi)用的余額為銷售額。
-對(duì)于金融商品的轉(zhuǎn)讓，售價(jià)減去買價(jià)后的余額即為銷售金額。
——提供旅游服務(wù)，取得的總價(jià)和額外價(jià)格，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買者收取的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)和支付給其他旅游企業(yè)的差旅費(fèi)后，即為銷售額。
——提供勞務(wù)派遣服務(wù)，銷售金額為取得的總價(jià)和額外費(fèi)用的余額，扣除用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額。
——提供安全防護(hù)服務(wù)，銷售額為扣除用人單位支付給外派員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額。
——提供人力資源外包服務(wù)，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售不包括代客戶單位支付給客戶單位員工的工資，以及代理人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。
——出讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，取得的總價(jià)和額外費(fèi)用減去土地使用權(quán)原價(jià)的余額為銷售金額。
——已購(gòu)(不含自建)房地產(chǎn)(不含個(gè)人銷售購(gòu)買的住房)的銷售，以已購(gòu)總價(jià)款和額外成本減去該房地產(chǎn)的原購(gòu)買價(jià)格或購(gòu)買該房地產(chǎn)時(shí)的價(jià)格后的余額為準(zhǔn)。
可以看出，差異稅會(huì)涉及兩種銷售，一種是“取得的總價(jià)和額外費(fèi)用”，另一種是“取得的總價(jià)和額外費(fèi)用減去(扣除)指定項(xiàng)目金額的余額”。
那么對(duì)于上述差額稅目，小規(guī)模納稅人是以“總價(jià)及額外費(fèi)用”作為銷售額，還是以“扣除(扣除)規(guī)定項(xiàng)目金額后的余額”作為銷售額，來確定其企業(yè)是否達(dá)到“月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)”的免稅標(biāo)準(zhǔn)？這件事影響很大。
例一:某小規(guī)模納稅人第三季度買賣股票，從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。買的時(shí)候花了24.72萬，然后賣了30.9萬。銷售價(jià)格30.9萬元減去進(jìn)價(jià)24.72萬元后的余額6.18萬元，折算為銷售不含稅6萬元，作為銷售申報(bào)繳納增值稅。
此時(shí)如果差額后的應(yīng)稅銷售額為6萬元判斷是否享受免稅，則該單位可以免稅；如果差價(jià)前銷售額為30萬元(30.9萬元/1.03元)來判斷是否享受免稅，則不能免稅。
例2:某小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，第四季度獲得建筑業(yè)務(wù)總價(jià)及額外費(fèi)用82.4萬元，同時(shí)支付分包款73.13萬元。總價(jià)減去73.13萬元后的余額9.27萬元和額外費(fèi)用82.4萬元，折算為9萬元的銷售不含稅，此金額作為銷售稅金。
如果差價(jià)前銷售額與免稅標(biāo)準(zhǔn)相比為80萬元(82.4萬元/1.03元)，則不能免稅；差額后的應(yīng)稅銷售額與免稅標(biāo)準(zhǔn)相比為9萬元的，不超過9萬元的可準(zhǔn)予免稅。
按照現(xiàn)在的稅收政策，結(jié)果是什么？
遺憾的是，雖然小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)使用差額作為銷售額，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)征收管理若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))第三條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人可以根據(jù)差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元以下(每季度繳納9萬元)的增值稅免稅政策。
在上述兩種情況下，雖然納稅人差額后的應(yīng)稅銷售額分別為6萬元和9萬元，但并未超過“按季度納稅的小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬元”的銷售標(biāo)準(zhǔn)。他們似乎可以享受免稅優(yōu)惠。但由于差價(jià)前季度銷售額分別為30萬元和80萬元，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)征收管理若干問題的公告》第三條的規(guī)定，
所以，小規(guī)模納稅人要注意差異稅目，千萬不要以“每月銷售額不超過3萬元(每季度繳納9萬元)免征增值稅”的銷售額來判斷，而要以差異前的銷售額(總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用)來判斷是否可以免稅。