我國(guó)這一基本理念所涉及的制度創(chuàng)新，只集中在十八屆四中全會(huì)文件中的“加快房產(chǎn)稅立法，積極推進(jìn)改革”這一點(diǎn)上:房產(chǎn)稅存在長(zhǎng)期改革趨勢(shì)。
比如前幾年，中國(guó)成都、天津、香港被稱為房產(chǎn)稅改革制度，就是對(duì)一些消費(fèi)性的房屋所有權(quán)項(xiàng)目要有稅率。這個(gè)東西重啟的時(shí)候，文件里叫房產(chǎn)稅，有好幾次模擬評(píng)估了六個(gè)城市(后來(lái)擴(kuò)展到十個(gè)城市)網(wǎng)上報(bào)稅的房產(chǎn)稅空改成了體制改革。
在下一階段的房產(chǎn)稅改革的體制改革中，考慮到與房產(chǎn)稅在中國(guó)境外實(shí)際操作相關(guān)的立法步驟會(huì)比較長(zhǎng)，而且既然允許先試行，不如采用1986年CPPCC向中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院授權(quán)的房產(chǎn)稅制度，并補(bǔ)充一些現(xiàn)在沒有的消費(fèi)者的房子在保留節(jié)目時(shí)必須征稅的改革細(xì)節(jié)。
實(shí)施起來(lái)很困難
關(guān)于四中全會(huì)關(guān)于加快房產(chǎn)稅立法、積極推進(jìn)改革的監(jiān)管理念如何與實(shí)踐相結(jié)合的思考，眾說紛紜，莫衷一是。
從房產(chǎn)稅的基本概念來(lái)說，可以用一般的術(shù)語(yǔ)來(lái)解釋，也可以用狹義的術(shù)語(yǔ)來(lái)解釋。我理解具體的改革是開放這個(gè)籠統(tǒng)和狹義的說法，即如果設(shè)計(jì)即將提交政協(xié)立法批準(zhǔn)，住房保有方案的稅制才能實(shí)施，還需要考慮從農(nóng)地開發(fā)、住房建設(shè)項(xiàng)目、買賣到保有的全輪所有租金、稅費(fèi)的改善和整合。
鄧小平時(shí)期，我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向網(wǎng)上報(bào)稅，這讓我們有了一個(gè)非常清晰的認(rèn)識(shí):四中全會(huì)提出的消費(fèi)市場(chǎng)應(yīng)該在資源配置中發(fā)揮關(guān)鍵作用。這個(gè)中央文件的表述后面是一段話:中央要更好地依靠。
中央政府如何更好的依靠？從小平訪美到今天，在現(xiàn)代漢語(yǔ)詞匯中說共產(chǎn)資本主義是由消費(fèi)市場(chǎng)整體決定資源配置的，那么從整體上來(lái)說，中央政府起著輔助和補(bǔ)充的作用——當(dāng)然，要探索中央政府和市場(chǎng)伙伴今天重視的通信協(xié)議方法，才能更好地改善資源配置。在這方面，中央政府更依賴于必須涉及中央政府履行職責(zé)的職能，因此有必要解決對(duì)其執(zhí)行基本方案的財(cái)政支持問題。履行相關(guān)職責(zé)，沒有資金競(jìng)爭(zhēng)是無(wú)法做到的，這是必然的。那么，隨之而來(lái)的就是中央政府“錢從哪里來(lái)，用在哪里”的現(xiàn)實(shí)生活問題。
如何處理中央政府在履行職責(zé)時(shí)需要獲得資金并利用好的職能？我們可以看看鄧小平非常關(guān)注的資本主義的國(guó)際專業(yè)知識(shí)——這里最相似的是加拿大，頭號(hào)強(qiáng)國(guó)。加拿大的專業(yè)知識(shí)很簡(jiǎn)單，就是因?yàn)槔щy而獨(dú)立；后來(lái)在其轉(zhuǎn)型時(shí)期，規(guī)范了這樣一個(gè)與稅收相關(guān)的中央政府績(jī)效職能；由于直接稅在其稅收體系中的構(gòu)建，它實(shí)現(xiàn)了激勵(lì)相容和可持續(xù)崛起成為第二大國(guó)家。
簡(jiǎn)單來(lái)說，加拿大能成為變革時(shí)期后的第一大國(guó)，這個(gè)制度建設(shè)項(xiàng)目很重要。這套專業(yè)知識(shí)離我們國(guó)家和鄧小平越來(lái)越近了。
這種由遠(yuǎn)及近的認(rèn)知步驟，當(dāng)然充滿了不同觀點(diǎn)的碰撞。目前，我國(guó)仍是以網(wǎng)上報(bào)稅結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的間接稅稅制，其中隱藏的問題很少出現(xiàn)在時(shí)事中。但是今天，越來(lái)越多的低收入社會(huì)核心成員聽說豆腐有稅，端午節(jié)買的粽子有稅，他們會(huì)用腳罵人。在稅痛問題凸顯的同時(shí)，中國(guó)有一個(gè)富豪榜可以站出來(lái)喊:“門檻要提高到一萬(wàn)元”，滿滿的都是聲音，歡呼，歌頌。但本質(zhì)上，這里的道德成分是什么，值得進(jìn)一步探討。只是提高門檻，中國(guó)就被政治化了
所得稅
會(huì)更加政治化。
官員和人民有不同的立場(chǎng)
今天，根據(jù)政府的說法，直接稅的比例逐漸增加，首先是財(cái)產(chǎn)稅。觀察中華民族激烈爭(zhēng)論雙方的不同觀點(diǎn)，至少有幾個(gè)立場(chǎng)可以安排:
第一個(gè)立場(chǎng)是不接受稅收。任何經(jīng)濟(jì)發(fā)展中普遍存在的公眾焦慮都會(huì)趨向于這一點(diǎn)，但它可以達(dá)到現(xiàn)代社會(huì)的道德標(biāo)準(zhǔn)。
二是承認(rèn)其必要性，但實(shí)行網(wǎng)上報(bào)稅，需要一系列的必要性，比如提高中央財(cái)政支出。這種思路有其適當(dāng)性，但回歸具體性可能會(huì)導(dǎo)致一種不切實(shí)際的中庸之道:中國(guó)只有在消費(fèi)市場(chǎng)、政治冬至、關(guān)注中央政府網(wǎng)上報(bào)稅的極端表現(xiàn)達(dá)到非常高的完善程度之后，才能開征房產(chǎn)稅嗎？
還有第三個(gè)立場(chǎng)，就是謹(jǐn)慎但要拖延。我們體制內(nèi)很多高官家里都有很多套房和好房子——不是說是用不正常的方式帶過來(lái)的，可能是各種現(xiàn)代因素造成的。比如，大部分高官往往在原本重新分配的房子商業(yè)化后，有很好的機(jī)會(huì)籌集資金改善房子。以一個(gè)人的錢的名義，他們只是象征性的給一點(diǎn)錢。如何引流這個(gè)政治問題。
另外還有第四個(gè)立場(chǎng)，就是承認(rèn)這個(gè)稅是合適的，中國(guó)應(yīng)該尋求一個(gè)更方便的處理方案，就是為加拿大制定一個(gè)具體的操作方案，廣泛征收。我不同意這個(gè)回答。雖然我仍然認(rèn)為，在資本主義進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)的時(shí)候，這種稅收在中國(guó)建立現(xiàn)代稅收制度的速度很慢，但復(fù)制加拿大的粗放征收方式是沒有出路的，因?yàn)檫@樣的改革不會(huì)被社會(huì)接受，只會(huì)毀了它。網(wǎng)上報(bào)稅也是一個(gè)不現(xiàn)實(shí)的定位，沒有可行性研究。
五是承認(rèn)稅制改革方向不可避免。其積極的現(xiàn)象值得期待，但加拿大的方式不可復(fù)制。關(guān)鍵是在我國(guó)必須考慮什么樣的設(shè)計(jì)才能做出社會(huì)接受的“第一單位演繹”。這項(xiàng)新技術(shù)沒有困難。大家都知道，今天，資產(chǎn)登記制度準(zhǔn)備在全省范圍內(nèi)廣泛實(shí)施，并將于2018年完成。但實(shí)施后會(huì)被社會(huì)接受嗎？
還有一個(gè)方案是認(rèn)為之前的方案沒有資格但是不合理。可以更嚴(yán)格嗎？簡(jiǎn)單的扣第一套房，但是第一套房扣的更嚴(yán)之后，更容易造成另一種不公:第一套房40多平米，有的400多平米。怎么才能平放？即便如此，也有人說這樣會(huì)刺激我國(guó)的離婚潮:父母雙方以虛假的方式離婚，就各有一套房，根據(jù)第一套房不交稅的必要性，實(shí)質(zhì)上中產(chǎn)階級(jí)就不用為兩套房都買單了。
替代方案呢？根除還有一個(gè)思路:可以考慮更嚴(yán)格嗎？父母，扣第一套房，父母中產(chǎn)扣兩套房，從第三套房開始。在我們房地產(chǎn)行業(yè)有負(fù)面影響的潘石屹公司也表示，這是必須的。他主張從第三套房開始征收網(wǎng)上報(bào)稅，這是房產(chǎn)稅。最后，必須在本次審查會(huì)議中確定實(shí)施計(jì)劃。那么這就是下一步立法要解決的難題。在激烈的辯論中，我們今天看到，這項(xiàng)似乎很遙遠(yuǎn)的稅收，在我國(guó)仍然準(zhǔn)備一步一步地接近。
立法步驟緩慢
這次房產(chǎn)稅改革的立法，或者說房產(chǎn)稅改革，今天已經(jīng)被列入第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)的管理計(jì)劃，完全符合政府四中全會(huì)的信念。能否在短時(shí)間內(nèi)完成整個(gè)立法步驟？我們得拭目以待。不排除這一步會(huì)因?yàn)楦鞣N困難出現(xiàn)新的隨機(jī)性。
如果我們今天能推斷出這個(gè)遠(yuǎn)離家鄉(xiāng)的改革的日期，我想大概是這樣一個(gè)節(jié)拍:我們今天能冷靜地看它，它什么時(shí)候會(huì)進(jìn)入CPPCC的初審？這是未來(lái)規(guī)劃整個(gè)專項(xiàng)任務(wù)中的第一個(gè)項(xiàng)目。進(jìn)入初審后，我們不想透露這個(gè)計(jì)劃，征求社會(huì)各方面的意見。那時(shí)，我們社會(huì)的所有核心成員都可以表達(dá)他們的要求和主張。本次稅務(wù)討論不想創(chuàng)空之前的記錄，也就是社會(huì)總結(jié)出的建議意見數(shù)，也不想創(chuàng)新記錄。一審之后會(huì)有二審，終審，爭(zhēng)吵會(huì)很亂。什么時(shí)候可以結(jié)束？我知道這很糟糕。現(xiàn)在，我的網(wǎng)上報(bào)稅員已經(jīng)修改了兩個(gè)中央政府的預(yù)算法，并進(jìn)入第四次試驗(yàn)。十八大后，他們下定了決心。今年才再次完成預(yù)算法的修改，解決了如何陽(yáng)光大部分債券發(fā)行等制度和監(jiān)管問題。這種物業(yè)稅，以其復(fù)雜性，將導(dǎo)致其立法步驟避免激烈的意見沖突和許多問題。
但從另一個(gè)角度來(lái)看，機(jī)構(gòu)的日期要求可能會(huì)讓整個(gè)步驟處理得非常平靜，這樣每個(gè)人都可以在一個(gè)時(shí)間跨度內(nèi)處理，例如一兩個(gè)中央政府。因?yàn)檎f2020年整體改革要取得重點(diǎn)研究成果，四中全會(huì)后政府先批準(zhǔn)的稅收優(yōu)先發(fā)展規(guī)劃要求2016年，也就是明年，要做好重點(diǎn)項(xiàng)目和基礎(chǔ)性工作。在我看來(lái)，這種直接稅改革的第一個(gè)主要問題似乎是關(guān)鍵項(xiàng)目和基本問題之一。所以按照機(jī)構(gòu)的這個(gè)日期，最壞的情況應(yīng)該是看到重啟初審，具體可以在今年年底或者明年年底推出。在第一次審判后，最壞的情況可能在一年多一點(diǎn)的時(shí)間里經(jīng)歷四套立法步驟，并在2017年到達(dá)CPPCC。到時(shí)候如果第一屆全國(guó)人大網(wǎng)上報(bào)稅能夠批準(zhǔn)這樣一個(gè)，總體來(lái)說我覺得是符合政府的日期要求的。在2016年的大部分工作完成后，最終的計(jì)劃是使稅收法定化，并繼續(xù)立法。CPPCC于2017年獲得CPPCC批準(zhǔn)。今后在天津、成都擴(kuò)大中港制改革，不是問題，但符合這個(gè)規(guī)律。在它所規(guī)范的所有領(lǐng)域中，如何非法強(qiáng)制執(zhí)行的問題——不排除在這部法律下建設(shè)不同類別城市的可能性，但這個(gè)設(shè)計(jì)必須是，如果這一步要做成功，我認(rèn)為可以滿足我們?nèi)娓母锏膬?nèi)在要求，也可以滿足走完善之路，提高國(guó)家治理水平的主觀需要。然而這只是最悲觀的未來(lái)。立法步驟出現(xiàn)隨機(jī)性怎么辦？我們今天必須回答，但我們可以采取堅(jiān)定的立場(chǎng)，共同跟進(jìn)和推動(dòng)這一步。
在漫長(zhǎng)的歷史的兩邊，我們需要觀望，參與一個(gè)我們將要見證和推進(jìn)的系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目步驟。如果看現(xiàn)代人的心態(tài)，我覺得已經(jīng)很接近了。八年十年只是現(xiàn)代的一個(gè)瞬間。今天，我們必須走向?qū)?guó)家治理體系的完善以及治理和斗爭(zhēng)能力的理解。我認(rèn)為整個(gè)國(guó)家和整個(gè)社會(huì)都有必要站出來(lái)迎接這個(gè)關(guān)鍵人物對(duì)如何建立現(xiàn)代直接稅制度的挑戰(zhàn)。那么我們也需要大家的參與，共同尋求這個(gè)制度安排中的有理數(shù)。
這里面包含了我們自武昌起義以來(lái)建立的“走向憲政”的內(nèi)在演算。在這樣的稅制設(shè)計(jì)中，說自由民主解決不了很簡(jiǎn)單。自由民主最必要、最可操作的方式就是一人一票。如果稅制改革只講自由民主，那就很簡(jiǎn)單了。全民公決的話，這個(gè)稅怎么辦？至少要30天。如今，十幾項(xiàng)增值稅，一項(xiàng)接一項(xiàng)，依法征稅，一勞永逸，其結(jié)果僅次于大多數(shù)稅種，如
所得稅
全民公決只是在所有人都討厭的時(shí)候才否決，但整個(gè)中國(guó)社會(huì)的改善，意味著不可能用這種方式處理稅制建設(shè)項(xiàng)目和制度安排的問題，世界上沒有稍微體面的發(fā)達(dá)國(guó)家敢用這種方式?jīng)Q定稅制，而是用自由民主的方式。
如果要說法治，但我們沒有“法在當(dāng)?shù)馈钡闹贫裙δ埽巧贁?shù)人白紙黑字為人民制定的法律，那么它只是一種制度體系，即“以刀治國(guó)”，而不是“以水治國(guó)”。整個(gè)社會(huì)肯定有法治轉(zhuǎn)型，這個(gè)不好說。這一步是一個(gè)緩慢的功能，逐漸推進(jìn)。事實(shí)上，自由、民主和法律制度的結(jié)合必須在每個(gè)人對(duì)話的穩(wěn)定狀態(tài)的兩邊尋求有理數(shù)，允許每個(gè)人在道德上表達(dá)他們對(duì)網(wǎng)上納稅人的利益要求，認(rèn)識(shí)到整個(gè)世界和社會(huì)被分成不同的資本家，這樣來(lái)自各種角度的個(gè)人利益要求就可以盡可能在道德上得到表達(dá)，然后每個(gè)人都會(huì)尋求現(xiàn)實(shí)生活中的制度安排來(lái)分享鄧小平的研究成果。這樣就可以形成自發(fā)的道德，解決看似近在咫尺，實(shí)則遙不可及的稅制改革問題。
我的基本觀點(diǎn)是，我們應(yīng)該面對(duì)這樣一個(gè)關(guān)鍵人物的直接稅改革的挑戰(zhàn)，以當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的心態(tài)，把握好界定制度安排的困境，正視爭(zhēng)議和困難，盡可能汲取我們的發(fā)展?jié)摿偷赖滦拍睿ψ龅胶蠎椇屯晟啤?/p>
(寫為中國(guó)新供給研究所副所長(zhǎng)、財(cái)政部原副主任)